Budowle w budynku – nowelizacja podatku od nieruchomości

Czy koncepcja objęcia podatkiem od nieruchomości budowli znajdujących się w budynku stanowi nowość normatywną? Przebieg konferencji uzgodnieniowej nie daje jednoznacznej odpowiedzi na tak postawione pytanie.

Dyskutowany problem powstał na tle proponowanej treści przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. W opublikowanym projekcie (numer z wykazu UD72) zaproponowano, aby katalog opodatkowanych budowli znajdował się w załączniku do ustawy. Dla przykładu w pozycji 26 tego załącznika projektodawca wskazał, że jedną z kategorii budowli będzie m.in. wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenie techniczne oraz wolno stojąca trwale związana z gruntem instalacja przemysłowa.

Komentowana pozycja załącznika do ustawy nie zastrzega wprost, że wymienione w niej obiekty będą opodatkowane wyłącznie jeżeli będą znajdowały się poza budynkiem. Na ten brak w toku opiniowania oraz podczas konferencji uzgodnieniowej uwagę zwróciły liczne podmioty (zob. np. poz. 311 zestawienie uwag z konsultacji publicznych projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, ustawy o podatku leśnym oraz ustawy o opłacie skarbowej – https://legislacja.gov.pl/projekt/12386262/katalog/
13064854#13064854.)

Argumentując sformułowane uwagi wskazano, że: takie uregulowanie może stanowić dodatkowe obciążenie dla przedsiębiorców z uwagi na fakt, że może prowadzić do sytuacji, w której urządzenia techniczne zlokalizowane wewnątrz hal produkcyjnych przedsiębiorców zostaną zakwalifikowane jako obiekty budowlane i objęte podatkiem.

Odnosząc się do opisywanej problematyki Ministerstwo Finansów uznało zgłoszone uwagi za nieuzasadnione. Wskazano w tym zakresie, że obiekty zlokalizowane wewnątrz innych obiektów budowlanych np. budynków nie będą korzystały z miana wolnostojących. Wydaj się więc, że już z tego tytułu urządzenia techniczne oraz instalacje przemysłowe w budynkach nie powinny być traktowane jako budowle.

Niezależnie jednak od tego, Ministerstwo Finansów przywołało również pogląd, zgodnie z którym budynek i budowla to dwa odrębne przedmioty opodatkowania. Zdaniem Ministerstwa Finansów w orzecznictwie obecny jest pogląd, wedle którego budowla jest przedmiotem opodatkowania niezależnie od tego, czy znajduje się w budynku. Tym sposobem opodatkowaniu wewnątrz budynku mogą podlegać wyłącznie budowle stanowiące odrębny od budynku obiekt budowlany (np. części budowlane urządzeń technicznych umieszczonych w budynku jeżeli te części budowlane są dedykowane urządzeniu technicznemu i nie stanowią integralnej części budynku) lub będące częścią innego obiektu budowlanego (np. budowli sieciowej).

Wynika z tego, że budowle wymienione w pozycji nr 26 załącznika, jeżeli będą znajdować się np. w budynkach, nie będą opodatkowane, przy czym nie ze względu na ogólny zakaz opodatkowywania budowli w obiektach budowlanych, a ze względu na brak spełniania cechy wolnostojących. Projektowane przepisy nie stoją więc na przeszkodzie opodatkowaniu budowli ulokowanych w budynkach.

Czy zatem stanowisko Ministerstwa Finansów stanowi normatywną nowość? Poglądy o opodatkowaniu budowli w budynkach były wyrażane wielokrotnie w dotychczasowym orzecznictwie sądów administracyjnych na tle analizy obecnych przepisów. Dla przykładu stanowiska o oddzielnym opodatkowaniu budynku oraz budowli zapadały w odniesieniu do infrastruktury sieciowej (zob. np. wyrok NSA z dnia 22 lipca 2020 r., sygn. II FSK 1064/20 oraz z dnia 25 marca 2021 r., sygn. III FSK 917/21) jak również w stosunku do fundamentów linii produkcyjnej (zob. np. wyrok NSA z dnia 7 października 2016r., sygn. II FSK 2532/14).

Czas pokaże, czy ostateczna treść nowelizacji ustawy o podatkach i opłatach lokalnych zmieni praktykę opodatkowania budowli w budynkach. Pewne jest to, że kształtowanie się propozycji nowych przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wchodzi w decydującą fazę.